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知识点:应交消费税
(一)消费税概述
(1)消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,按其流转额交纳的一种税。
【提示】消费税是一种“价内税”,价内税的特点是会影响企业当期的损益。
(2)消费税征税范围
(3)消费税包括从价定率、从量定额、从价定率和从量定额复合计税(简称复合计税)三种征收方法。
从价定率:消费税=不含增值税销售额×税率
从量定额:消费税=数量×单位税额
复合计税:消费税=不含增值税售价×税率+数量×单位税额
不含税销售额=含增值税销售额÷(1+13%或9%等)
(二)应交消费税的账务处理
企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目,核算应交消费税的发生、交纳情况。
1. 企业销售应税消费品交纳的消费税,通过“税金及附加”科目核算。
借:税金及附加
贷:应交税费——应交消费税
2. 自产自用应税消费品
3. 委托加工应税消费品
委托加工应税消费品在会计处理时,需要交纳消费税的委托加工物资,于委托方提货时,由受托方代收代缴税款。(个人除外)
受托方代收代缴消费税账务处理
借:应收账款、银行存款等
贷:应交税费——应交消费税。
委托方账务处理
委托加工物资收回后,视具体情形进行相应账务处理:
知识点:其他应交税费
其他应交税费指除上述税费以外的其他各种应上交国家的税费,以下根据教材要求举例说明。
(一)应交资源税
1. 计算对外销售应税矿产品应交资源税
借:税金及附加
贷:应交税费——应交资源税
2. 计算自用应税矿产品应交资源税
借:生产成本、制造费用等
贷:应交税费——应交资源税
3. 缴纳资源税
借:应交税费——应交资源税
贷:银行存款
(二)应交城市维护建设税(税上税)
【提示】税率市区7%;县城、镇5%;不在市区、县城或镇的,1%。
应纳税额=(实际交纳的增值税+实际交纳的消费税)×适用税率
计提时:
借:税金及附加
贷:应交税费——应交城市维护建设税
交纳时:
借:应交税费——应交城市维护建设税
贷:银行存款
(三)应交教育费附加(税上税)
【提示】教育费附加3%。
应纳税额=(实际交纳的增值税+实际交纳的消费税)×适用征收率
借:税金及附加等
贷:应交税费——应交教育费附加
交纳时:
借:应交税费——应交教育费附加
贷:银行存款
(四)应交土地增值税
土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。
根据企业对房地产核算方法不同,企业应交土地增值税的账务处理也有区别。
用银行存款交纳土地增值税时:
借:应交税费——应交土地增值税
贷:银行存款
(五)应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费
计算、计提时:
借:税金及附加
贷:应交税费——应交房产税
——应交城镇土地使用税
——应交车船税
——应交矿产资源补偿费
交纳税金时:
借:应交税费——应交房产税
——应交城镇土地使用税
——应交车船税
——应交矿产资源补偿费
贷:银行存款
(六)应交个人所得税
企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税,记入“应付职工薪酬”科目。
代扣个人所得税时:
借:应付职工薪酬——工资、奖金、补贴、津贴等
贷:应交税费——应交个人所得税
企业交纳个人所得税时:
借:应交税费——应交个人所得税
贷:银行存款
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